Справочно-правовые системы (СПС)
Референт-Консультант
Инфо-Бухгалтер
Страница пользователя

    Реферативный журнал для бухгалтера - 42/17

    1. М. Соломина. Продажа ниже себестоимости: НДФЛ, ВС, ЕСВ. "Налоги и бухгалтерский учет", N 82, октябрь 2017 г.

    М. Соломина комментирует письмо ГФСУ от 02.08.2017 г. N 1454/6/99-99-13-02-03-15/IПК. В нем налоговики пришли к выводу, что сумма разницы между себестоимостью товара, продаваемого юридическим лицом физическим лицам (работникам этого юрлица), и ценой продажи товара включается в базу обложения налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и военного сбора, а также в базу начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) таких физлиц.

    Из заданного ГФСУ вопроса следует, что предприятие за счет собственных средств организовало питание (обеды) работников. Эти обеды продаются им по цене ниже себестоимости. Предприятие поинтересовалось у налоговиков: возникает ли в этом случае у таких работников налогооблагаемый доход?

    По мнению автора, если предприятие реализует своим наемным работникам обеды по более низким ценам нежели сторонним лицам, теоретически в данной ситуации можно говорить о том, что физлицам, которые трудоустроены на данном предприятии, были предоставлены индивидуальные скидки от обычной цены (стоимости) блюд. Следовательно, на основании п.п. "е" пп. 164.2.17 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. N 2755-VI (далее - НКУ), разница между обычной ценой (а не, как указано в письме, себестоимостью) и ценой приобретения товара физлицами, будет для них доходом в виде дополнительного блага.

    Поскольку такой доход выплачивается в неденежной форме, в базу обложения НДФЛ он должен попасть с учетом "натурального" коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НКУ. Уплатить НДФЛ и военный сбор с этого дохода налоговый агент - работодатель должен в течение 3 банковских дней со дня, следующего за днем его предоставления (выплаты, начисления).

    В то же время налоговики в письме сделали вывод о том, что у работника возникает доход в виде разницы между себестоимостью и ценой продажи. При этом они причисляют такой доход к дополнительному благу и не ссылаются на конкретную норму (пп. "а" - "е") "допблаговского" пп. 164.2.17 НКУ.

    Но даже если следовать логике налоговиков, то все упирается в вопрос персонификации такого дохода. Ведь для того, чтобы на конец месяца (а именно тогда будет посчитана себестоимость реализованной продукции), определить доход конкретного работника, покупавшего блюда в столовой, предприятию необходимо знать, что конкретно (какую продукцию) и в каком количестве покупал работник в течение месяца. Собрать такую информацию практически нереально.

    Так что если объективная возможность персонифицировать доход отсутствует, он не может рассматриваться как объект обложения НДФЛ и военным сбором.

    Это справедливо и для ЕСВ. Если персонификации нет - нет и дохода, с которого взимается ЕСВ.

    Автор также не соглашается с аргументацией налоговиков из комментируемого письма о том, что разница между себестоимостью и ценой продажи товара является базой начисления ЕСВ, поскольку она не указана в Перечне видов выплат, которые осуществляются за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г. N 1170, как выплата, на которую работодатели не начисляют ЕСВ.

    При обосновании необходимости начисления ЕСВ, налоговики должны были сослаться на конкретный пункт Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. N 5, который вводит эту выплату в фонд оплаты труда. Ведь именно этой Инструкцией необходимо пользоваться работодателям при определении видов выплат, которые относятся к основной, дополнительной зарплате, и других поощрительных и компенсационных выплат, предоставляемых в рамках трудовых отношений.

    2. Л. Ушакова. Постигаем дзен корректировки по Порядку N 100. "Налоги и бухгалтерский учет", N 81, октябрь 2017 г.

    В комментарии к письму Минсоцполитики от 10.05.2017 г. N 1380/0/101-17/282 Л. Ушакова отмечает следующее. Правила корректировки средней зарплаты, рассчитываемой согласно Порядку исчисления средней заработной платы, утвержденному постановлением КМУ от 08.02.95 г. N 100, изложены в п. 10 этого порядка. Но данная норма нуждается в дополнительных разъяснениях, поскольку нестандартных ситуаций при ее применении возникает множество.

    В частности, в комментируемом письме Минсоцполитики сделал вывод, что если повышение оклада (тарифной ставки) произошло в месяце увольнения работника, коэффициент корректировки не рассчитывается.

    Исходя из п. 10 Порядка N 100 основное условие проведения корректировки средней зарплаты - повышение окладов должно произойти или в расчетном периоде, или в периоде, на протяжении которого за работником сохраняется заработок. То есть, если работнику повышали тарифную ставку (оклад):

    - в расчетном периоде, за который проводится расчет средней заработной платы, на коэффициент повышения корректируют заработок за период до повышения. Причем корректировать необходимо не только оклад (тарифную ставку), а и прочие выплаты, которые были начислены в расчетном периоде и учитываются при исчислении средней заработной платы, за промежуток времени до повышения. Например, корректировке подлежат суммы начисленных премий, надбавок, больничных, индексации заработной платы, доплаты до размера минимальной зарплаты и т. п.;

    - в периоде, в течение которого за работником сохраняется средний заработок (например, в периоде отпуска, нахождения в командировке, военной службы "солдата предприятия"), на коэффициент повышения корректируют средний заработок за период со дня повышения оклада (тарифной ставки).

    Коэффициент повышения определяют путем деления оклада (тарифной ставки), установленного работнику после повышения, на оклад (тарифную ставку), который был до такого повышения.

    Вместе с тем при исчислении суммы компенсации за неиспользованный отпуск необходимо учесть следующее. При расчете этой выплаты используется показатель средней зарплаты. Однако компенсация за неиспользованной отпуск не является сохранением среднего заработка. Следовательно, основание для корректировки средней зарплаты, используемой при ее исчислении, будет только одно - повышение окладов (тарифных ставок) в расчетном периоде. Итак, если повышение окладов произошло:

    - в расчетном периоде, то выплаты, начисленные в таком периоде до повышения и учитываемые при расчете "средней", корректируют на коэффициент корректировки;

    - в месяце увольнения работника, которому начисляется компенсация за неиспользованный отпуск, среднюю зарплату для расчета компенсации за неиспользованный отпуск не корректируют на коэффициент повышения окладов в таком месяце.

    3. Н. Алешкина. Не составили НН и не отразили НО: можно ли исправиться бухсправкой? "Налоги и бухгалтерский учет", N 81, октябрь 2017 г.

    Н. Алешкина в статье анализирует такую ситуацию: предприятие продало не нужный кассовый аппарат 28 июля юрлицу - неплательщику НДС. Налоговую накладную не зарегистрировали и не отразили налоговые обязательства в декларации по НДС. Можно ли сейчас включить эти налоговые обязательства по бухсправке в декларацию, а налоговую накладную не составлять? Так посоветовали налоговики.

    Автор придерживается позиции, что налоговики не правы: включить налоговые обязательства прошлого периода в текущую декларацию на основании бухсправки нельзя. Необходимо подать уточняющий расчет к ошибочной НДС-декларации за июль 2017 года и в него включить данные налоговой накладной, составленной на дату возникновения налоговых обязательств и зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН).

    Связано это с тем, что данные, приведенные в декларации по НДС, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика (п. 6 разд. III Порядка заполнения и предоставления налоговой отчетности по НДС, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 г. N 21). Поэтому, если имела место НДС-облагаемая хозяйственная операция, то отсутствие составленной к ней налоговой накладной и/или факта ее регистрации в ЕРНН не освобождает продавца от обязанности отразить суммы НДС в составе налоговых обязательств соответствующего отчетного периода (п. 201.10 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. N 2755-VI, далее - НКУ).

    Следовательно, если предприятие не составило и не отразило налоговые обязательства за такой отчетный период, то в НДС-декларации допущена ошибка. Чтобы ее исправить, нужно подать к ошибочной НДСдекларации уточняющий расчет.

    И если по результатам уточняющего расчета получается занижение налоговых обязательств (т.е. будет заполнена строка 18 гр. 6 уточняющего расчета), в его строке 18.1 необходимо самостоятельно рассчитать и отразить штрафные санкции в размере 3 % от суммы "доначисленных" налоговых обязательств. Уплатить суммы в строках 18 и 18.1 гр. 6 уточняющего расчета необходимо до его подачи, а в случае их неуплаты они превратятся в налоговый долг.

    Самоштраф и пеню начисляют на сумму заниженного налогового обязательства по уточняющему расчету независимо от взаиморасчетов с бюджетом по такому налогу на момент его подачи. С 01.01.2017 г. уплата денежных обязательств по НДС при подаче уточняющего расчета должна осуществляться с электронного НДС-счета (п. 87.1, пп. 2001.6 и 2001.2 НКУ, п. 25 Порядка электронного администрирования НДС, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. N 569).

    Если уточняющий расчет будет подан в течение 90 дней после предельного срока уплаты налоговых обязательств по ошибочной НДСдекларации, то начислять и уплачивать пеню не нужно (п. 129.9 НКУ).

    Из консультации в категории 101.24 Базы знаний также следует, что налоговые обязательства в таких случаях должны быть отражены в периоде их возникновения и на основании первичного документа.

    В то же время автор считает, что налоговую накладную составить все-таки нужно и именно ее данные необходимо внести в приложение Д5 к уточняющему расчету. Однако если с даты операции прошло более 365 дней (предельный срок регистрации налоговой накладной) и налоговая накладная так и не зарегистрирована в ЕРНН, можно использовать только бухсправку.

    За отсутствие регистрации налоговой накладной (в том числе составленной на неплательщика НДС) в течение предельного срока, установленного ст. 201 НКУ, предусмотрены штрафы в п. 1201.2 НКУ. Размер штрафа рассчитывается от суммы НДС, указанной в составленных налоговых накладных, а если налоговая накладная не составлена, то от суммы НДС, начисленного на операцию поставки.

    Существуют также реальные риски, что такие действия приведут к проверке. Так, если предприятие не зарегистрирует налоговую накладную в ЕРНН, а в уточняющем расчете отразит эту сумму, то возникнет расхождение между данными декларации и данными ЕРНН. А это является основанием для проведения внеплановой проверки (п. 201.10 НКУ).

    4. Д. Кравченко, С. Децюра, Е. Беляева, А. Павленко, И. Хмелевский. ГФСУ о налоговом кредите по разблокированным НН. "Бухгалтерская неделя", N 41, октябрь 2017 г.

    Специалисты комментируют письмо ГФСУ от 07.09.2017 г. N 1860/6/99-99-15-03-02-15/IПК. В нем контролеры пришли к выводу, что если разблокированную налоговую накладную, составленную 30.06.2017 г., зарегистрировали в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН):

    - не позднее 31.07.2017 г., она считается зарегистрированной своевременно и может быть включена в налоговый кредит июня;

    - после 31.07.2017 г., ее можно включить в налоговый кредит только начиная с месяца регистрации в ЕРНН, но не позднее 365 дней с даты ее составления.

    По мнению специалистов, датой регистрации разблокированных ГФСУ налоговых накладных/расчетов корректировки не может считаться дата их представления (блокировки). Ведь даты, в которые должны регистрироваться разблокированные налоговые накладные/расчеты корректировки, прямо оговорены в пп. 201.16.4 НКУ.

    Ложное представление о регистрации таких налоговых накладных/расчетах корректировки задним числом посеяли даты их регистрации, отражаемые в Витягах из ЕРНН задним числом. Такое программирование системы электронного администрирования НДС, со слов налоговиков, преследовало другую цель - учет и администрирование штрафов за несвоевременную регистрацию налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН по ст. 1201 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. N 2755-VI (далее - НКУ). И с датой увеличения налогового кредита покупателем это ничего общего не имеет.

    Комментируемое письмо окончательно развеивает иллюзии апологетов регистрации разблокированных налоговых накладных/расчетов корректировки задним числом.

    Специалисты обращают внимание также на следующие моменты:

    1. Речь в письме идет о ситуации с налоговой накладной, которую плательщик оформил 30.06.2017 г. А предельный срок регистрации таких налоговых накладных в связи с недавней кибератакой был продлен до 31.07.2017 г. Законом Украины от 13.07.2017 г. N 2143-VIII. Поэтому в данном письме фискалы и оперируют предельной датой регистрации налоговой накладной - 31.07.2017 г.

    2. Имеются в виду налоговые накладные, которые были оформлены 30.06.2017 г., представлены для регистрации, заблокированы, а затем разблокированы и зарегистрированы. Тот факт, что налоговые накладные были заблокированы, говорит о том, что они были поданы для регистрации уже в июле.

    Исходя из содержания письма, авторы предполагают, что налоговая накладная, о которой идет речь, была подана плательщиком для регистрации в ЕРНН в июле. На этом основании специалисты заключают, что разблокированные по решению налоговиков налоговые накладные регистрируются датой их разблокировки.

    Это предусмотрено и в пп. 201.16.4 НКУ. Иначе налоговики написали бы в письме, что независимо от даты фактической регистрации налоговой накладной в ЕРНН она всегда считается зарегистрированной датой ее представления для регистрации и плательщик имеет право поставить в налоговый кредит НДС по такой налоговой накладной начиная с июня и в течение 365 дней с даты ее составления. Ведь регистрация налоговой накладной независимо от фактической ее даты будет считаться задним числом, т.е. она всегда будет считаться своевременной, что позволяет отразить налоговый кредит датой выписки налоговой накладной - июнем.

    Несколько иная ситуация складывается с датой регистрации налоговой накладной/расчета корректировки (и отражением по ним налогового кредита), которые были разблокированы по решению суда. В этом случае, если предприятие в исковом заявлении укажет требование принудить налоговиков зарегистрировать налоговую накладную на конкретную дату (дату, когда представили ее для регистрации в ЕРНН), есть шанс, что суд примет такое решение. И тогда налоговикам придется признать регистрацию налоговой накладной/расчета корректировки (и право на налоговый кредит) задним числом (см. по этому поводу определение Черниговского окружного админсуда от 17.09.2017 г. по делу N 825/1354/17).

    5. Д. Кравченко, С. Децюра, Е. Беляева, А. Павленко, И. Хмелевский. Как избежать "трудовых" штрафов за "бесплатного" директора. "Бухгалтерская неделя", N 41, октябрь 2017 г.

    Многие предприятия содержат в своем штате единственного работника - директора (зачастую он же является учредителем). Однако следует помнить о том, что учредитель, официально (приказом) назначенный на должность директора, автоматически становится наемным работником предприятия и на него распространяется трудовое законодательство, в том числе касательно обязательной выплаты зарплаты.

    Специалисты комментируют постановление Кировоградского окружного адми- нистративного суда от 21.06.2017 г. по делу N П/811/820/17, в котором рассматривалось подобное дело. Директором ООО был назначен его учредитель. Других работников на предприятии нет. Табель учета рабочего времени на директора не велся, зарплата не начислялась и не выплачивалась. Инспекторы Гоструда увидели в этом нарушение трудового законодательства и применили к предприятию штраф в размере одной минзарплаты (3200 грн.) на основании абз. 8 ч. 2 ст. 265 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г. N 322-VIII.

    Суд признал постановление о наложении штрафа правомерным. Так как директор является наемным работником предприятия, нужно было вести учет отработанного им времени и платить зарплату. Тот факт, что согласно приказу учредитель выполняет функции директора на бесплатной основе, без начисления и выплаты зарплаты, суд во внимание не принял. Заключая с работником (не важно, учредитель это или нет) трудовой договор, предприятие обязано выплачивать ему зарплату. Освободить работодателя от этой обязанности работник не может. Отсутствие денег или прибыли у предприятия тоже не аргумент.

    Как же выйти из такой ситуации? Специалисты отмечают, что ООО работать без исполнительного органа действительно не может. В его штате обязательно должна быть должность директора (ч. 2 ст. 97 ГКУ, ст. 62 Закона Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г. N 1576-XII).

    Однако не будет нарушением, если эта должность будет оставаться вакантной, а функции временно будет исполнять учредитель. Только нужно все это правильно оформить, а именно:

    1) общее собрание участников должно принять решение о передаче обязанностей по руководству предприятием одному из участников. Ни в коем случае с учредителем нельзя заключать трудовой договор. Также нельзя включать учредителя в штатное расписание и вносить в его трудовую книжку запись о работе на должности директора. В протоколе (распоряжении) лучше избегать формулировок типа "назначить учредителя на должность директора". Следует использовать примерно такие фразы: "возложить на учредителя функции по управлению предприятием" или "наделить учредителя правом представлять интересы предприятия в отношениях с третьими лицами и совершать действия от его имени без доверенности, а также вести бухгалтерский учет, подписывать налоговую и другие виды отчетности";

    2) сведения об "уполномоченном" учредителе вносят в Единый госреестр (подают заявление по ф. N 3 о госрегистрации изменений в сведениях о юрлице, утвержденное приказом Минюста от 18.11.2016 г. N 3268/5). В разделе "Перелiк змiн" делают отметку в поле 6 "Змiна фiзичних осiб або змiна вiдомостей про фiзичних осiб - платникiв податкiв, якi мають право вчиняти дiї вiд iменi юридичної особи без довiреностi, у тому числi пiдписувати договори тощо";

    3) в банк подают карточку с образцами подписи учредителя, чтобы тот мог распоряжаться текущим счетом предприятия;

    4) налоговикам подают ф. N 1-ОПП с пометкой "Змiни" со сведениями о лицах, ответственных за ведение бухгалтерского и/или налогового учета.

    При правильном оформлении учредитель сможет руководить предприятием без назначения на должность директора, в том числе на общественных началах. С такой возможностью в целом согласились и специалисты Минсоцполитики в письме от 07.02.2012 г. N 113/13/84-12.

    6. В. Карпова. Мотивационные выплаты торговым сетям: "подводные камни" налогового учета. "Бухгалтерская неделя", N 41, октябрь 2017 г.

    В статье В. Карпова анализирует такую ситуацию: по условиям договора при достижении определенного объема продаж производитель выплачивает бонусы дистрибьютору. По сути, это дополнительная скидка на продаваемый товар, но представляют ее как мотивационную выплату. В связи с этим возник вопрос: можно ли так поступать, и какие "подводные камни" здесь есть? По этому поводу автор отмечает следующее.

    Вариант с предоставлением скидки в виде мотивационной выплаты предусматривает, что производитель на сумму скидки перечисляет дистрибьютору денежную компенсацию. Налоговики еще в Обобщающей налоговой консультации относительно отнесения расходов на оплату маркетинговых и рекламных услуг в состав расходов, утвержденной приказом ГНСУ от 15.02.2012 г. N 123, разрешили производителю включать в состав расходов на сбыт суммы премии (бонуса):

    - за досрочную оплату дебиторской задолженности;

    - за выполнение плана закупок товаров поставщика;

    - за точность закупочных прогнозов;

    - за соблюдение определенного ассортимента товаров при закупке.

    Затем контролеры стали высказывать мнение, что такая компенсация представляет собой оплату маркетинговых услуг, предоставленных дистрибьютором производителю (импортеру). Об этом было сказано, в частности, в письмах ГФСУ от 29.10.2015 г. N 22983/6/99-95-42-01-15, от 24.11.2015 г. N 24987/6/99-99-19-03-02-15, от 22.12.2015 г. N 27462/6/99-99- 19-03-02-15, от 28.12.2015 г. N 27874/6/99-99-19-03-02-15, от 22.01.2016 г. N 1207/6/99-99-19-03-02-15, от 25.02.2016 г. N 4164/6/99-99-19-03-02-15, 02.03.2016 г. N 4744/6/99-99-19-03-02-15, от 15.03.2016 г. N 5590/6/99-9919-03-02-15, от 28.10.2016 г. N 23381/6/99-99-15-02-02-15, ГУ ГФСУ в г. Киеве от 01.12.2015 г. N 18260/10/26-15-15-01-18 и в консультации из категории 101.04 Базы знаний.

    В этих разъяснениях контролеры пришли к выводу, что мотивационные и стимулирующие выплаты (премии, бонусы, другие поощрения) считаются оплатой маркетинговых услуг. Выплачиваемое продавцом покупателю вознаграждение в денежной форме (бонусы) является компенсацией стоимости таких услуг. Поэтому у дистрибьютора (плательщика НДС) при получении от продавца (плательщика НДС) вознаграждения в денежной форме (бонуса) в связи с достижением соответствующих показателей возникают налоговые обязательства по НДС на сумму полученного вознаграждения (бонуса).

    Базой обложения НДС в соответствии с п. 188.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. N 2755-VI (далее - НКУ) в этом случае будет сумма полученного вознаграждения (сумма бонусов). Если такое вознаграждение выплачивают в соответствии с составленным протоколом, то датой возникновения налоговых обязательств по НДС у налогоплательщика, который получает бонусы, будет дата согласования такого протокола. То есть в данном варианте денежная премия, исходя из трактовки налоговиков, будет представлять собой оплату услуг дистрибьютора и включать в себя цену с НДС.

    Казалось бы, проблем с налогообложением после этого возникать не должно, ведь разъяснений издано достаточно. Но на практике выходит иначе. Такие операции вполне вписываются в "налоговое" определение услуг из п.п. 14.1.185 НКУ. Но все эти выплаты не попадают в "общеправовое" определение услуг, поскольку в данном случае не оказывается услуга, которая потребляется в процессе выполнения определенного действия или осуществления определенной деятельности (ч. 1 ст. 901 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. N 435-IV, далее - ГКУ). Ведь мотивационные выплаты полагаются за соблюдение продавцом определенных условий, а не за оказание каких-то действий, результаты которых потребляются заказчиком.

    Поэтому дистрибьютор не может предоставить какой-либо первичный документ, подтверждающий именно факт оказания услуг. А простой акт оказанных услуг без детализации конкретного их состава не признают в качестве надлежащего документа ни налоговики, ни суды. В итоге в отсутствие первичного документа налоговики причисляют эти операции к не имеющим реального характера и не соответствующим действительному экономическому содержанию. На этом основании контролеры исключают эти выплаты у производителя из расходов и налогового кредита по НДС.

    Причем судебная практика по таким делам неоднозначна. Есть как "положительные" для налогоплательщика решения (см. постановления Одесского апелляционного административного суда от 22.11.2016 г. по делу N 815/3740/16 и от 01.03.2017 г. по делу N 815/3743/16), так и отрицательные (см. постановление Киевского апелляционного административного суда от 13.10.2016 г. по делу N 826/2325/14).

    Учитывая изложенное, по мнению В. Карповой, на данный момент опасно производить мотивационные выплаты именно под видом маркетинговых услуг.

    Автор предлагает два варианта выхода из данного положения. Мотивационные выплаты, по сути, представляют собой скидку на продаваемый дистрибьютором товар. Поэтому такую выплату имеет смысл оформлять именно как возвратную скидку (рибейт). Такие скидки подразумевают возврат продавцом покупателю товара суммы скидки, рассчитанной по итогам объема закупок отчетного периода. Ее особенность состоит в том, что скидка предоставляется не в момент закупки товара, а по истечении отчетного периода (как правило, месяца).

    Возвратные скидки могут оформляться по-разному, к самым распространенным вариантам относят два.

    В первом варианте предоставляется скидка на поставленный ранее товар. Фактически при этом уменьшается дебиторская задолженность дистрибьютора. Следует учесть, что согласно ч. 3 ст. 632 ГКУ изменение цены в договоре после его выполнения не допускается. Исходя из этого продавец может отразить предоставление возвратной скидки дистрибьютору как корректировку цены по ранее поставленному товару только до момента его оплаты. В то же время факт реализации дистрибьютором приобретенного товара своим покупателям на корректировку цены не влияет. Если дистрибьютор еще не оплатил товар, но уже продал его своим покупателям, откорректировать цену товара в договоре с производителем возможно. Обычно это делают путем заключения дополнительного соглашения к договору.

    Во втором варианте предоставляется скидка на будущую поставку товара. Учет в этом варианте ничем не отличается от обычной (нескидочной) продажи товаров, просто по сниженной цене.

    Автор в статье демонстрирует на примере порядок отражения в учете операций по каждому из указанных вариантов.

    7. Д. Кравченко. Списываем подпорченную продукцию: что в НДСучете. "Бухгалтерская неделя", N 41, октябрь 2017 г.

    В статье Д. Кравченко отвечает на такой вопрос: на складе предприятия есть остатки продукции, по которым принято решение о списании. Каковы НДС-последствия такого списания?

    Автор подчеркивает, что налоговики приравнивают списание непригодных товаров к началу их использования в нехоздеятельности плательщика НДС (письма ГФСУ от 20.04.2016 г. N 8939/6/99-99-19-03-02- 15, от 08.02.2017 г. N 2426/6/99-99-15-03-02-15; консультация в категории 101.04 Базы знаний). Соответственно, налоговый кредит, сформированный при покупке таких товаров, нужно компенсировать путем начисления налоговых обязательств (п.п. "г" п. 198.5 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. N 2755-VI, далее - НКУ).

    Начислять "компенсирующие" налоговые обязательства следует исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ. Однако данная норма устанавливает базу обложения НДС только для необоротных активов и для товаров/услуг. О продукции собственного производства в п. 189.1 НКУ ничего не говорится.

    По мнению автора, здесь необходимо ориентироваться на п. 188.1 НКУ. Ведь именно он устанавливает минбазу НДС-обложения, в том числе поставок самостоятельно изготовленной продукции. Поэтому, списывая испорченную готовую продукцию, придется определить ее обычную цену.

    Если следовать пп. 14.1.71 НКУ и рекомендациям налоговиков, изложенным в письме ГФСУ от 15.08.2016 г. N 27600/7/99-99-14-02-01-17, предприятию придется:

    - выяснить источники информации о ценах, которые сложились на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях;

    - определить рыночные цены исходя из данных этих источников и при этом обязательно учитывать идентичность (родство, сопоставимость) содержания исследуемой операции;

    - установить соответствие цены поставки производителя рыночным ценам и т. д.

    То есть фактически провести полномасштабное маркетинговое исследование рынка, в рамках которого каким-то образом определить рыночную цену на свою испорченную продукцию.

    Если это сделать невозможно, то для целей начисления "компенсирующих" НДС-обязательств обычной ценой испорченной продукции может стать ее балансовая стоимость*.

    *) Вместе с тем, есть и другие версии трактовки норм п. 198.5 НКУ. В частности, можно сделать акцент на том, что "компенсирующие" налоговые обязательства должны начисляться на товары/услуги, необоротные активы в случае, если они предназначаются для их использования или начинают использоваться в операциях, указанных в п. 198.5 НКУ. То есть "компенсирующие" налоговые обязательства следует начислять на отдельные составляющие (товары, услуги), которые были израсходованы на производство испорченной готовой продукции (В.К.).

    8. Е. Беляева. Как начислить отпускные, если нет данных о зарплате за последний месяц расчетного периода. "Бухгалтерская неделя", N 41, октябрь 2017 г.

    Е. Беляева в статье дает правовую оценку такой ситуации: на предприятии используется сдельная форма оплаты труда. Работник в сентябре написал заявление на ежегодный отпуск с 02.10.2017 г. Как начислить отпускные, если данных о зарплате за сентябрь еще нет?

    Автор отмечает, что для правильного расчета отпускных нужно определить расчетный период и сумму зарплаты, начисленной за этот период.

    Если работник отработал на предприятии больше года, то расчетным периодом для него будут последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска.

    Работнику, проработавшему на предприятии менее года, отпускные рассчитывают исходя из выплат за фактическое время работы (с 1-го числа месяца после оформления на работу до 1-го числа месяца, в котором предоставляется отпуск).

    Для работников со сдельной оплатой труда в случае отсутствия оперативных данных для расчета заработка за последний месяц расчетного периода, он может заменяться другим месяцем, который непосредственно предшествует расчетному периоду (абз. 9 п. 2 Порядка исчисления средней зарплаты, утвержденного постановлением КМУ от 08.02.95 г. N 100).

    Например, работник-сдельщик, принятый на работу 10.04.2015 г., уходит в ежегодный отпуск с 02.10.2017 г. Расчетным периодом в данном случае должен быть октябрь 2016 года - сентябрь 2017 года. Однако оперативные данные о зарплате за сентябрь 2017 года на момент расчета и выплаты отпускных отсутствуют. В связи с этим в расчет нужно принимать данные о зарплате за период сентябрь 2016 года - август 2017 года.

    Если же работник проработал на предприятии менее года, то в расчет принимают зарплату за фактически отработанный период. К примеру, работник принят на работу 15.02.2017 г., а с 02.10.2017 г. он идет в ежегодный отпуск. Так как данных о зарплате за сентябрь 2017 года нет, в расчет принимают зарплату за март - август 2017 года.

Copyright© 2007 "СофтСервис". Все права защищены. Дизайн и разработка Александр Любенко. Поддержка и сопровождение Александр Золотухин.